מס ירושה בארה״ב (Estate Tax) — המדריך למשקיע הישראלי

האם יש מס ירושה בארה״ב, ומה ההבדל ממס עיזבון?

ברמה הפדרלית אין בארה״ב מס ירושה במובן של מס שהיורש משלם על מה שקיבל. יש מס עיזבון: לפי הוראות Form 706-NA, המס מוטל על העברת העיזבון החייב, ולא על קבלת חלק ממנו. בפועל ההבדל חשוב פחות ממה שנשמע — המס משולם מכספי העיזבון, ולכן היורשים מקבלים פחות.

מס העיזבון נפרד לגמרי ממס ההכנסה. גם מי ששילם לאורך השנים מס על השכירות, הגיש Form 1040-NR כל שנה ועמד בכל דרישות FIRPTA, עדיין עשוי לחוב מס עיזבון על שווי הנכס ביום הפטירה.

לצד המס הפדרלי, כמה מדינות מטילות מס עיזבון או מס ירושה משלהן, עם ספים וכללים נפרדים. באוהיו, שבה החלה הפעילות של NadlanUSA, מס העיזבון המדינתי בוטל למי שנפטר מ־1 בינואר 2013 ואילך. במדינות אחרות צריך לבדוק את החוק המקומי בנפרד.

מי חייב: אזרח, תושב או ״זר שאינו תושב״?

המבחן הוא לא תושבות לצורכי מס הכנסה, אלא מקום מושב קבע (Domicile): המקום שבו אדם גר בלי כוונה ברורה לעבור ממנו. ישראלי שגר בישראל ומחזיק נכסים בארה״ב הוא בדרך כלל ״זר שאינו תושב״ (Nonresident Not a Citizen). ה־IRS מדגיש שאדם יכול להיחשב תושב לצורכי מס הכנסה ועדיין לא תושב לצורכי מס עיזבון.

הקבוצה שכדאי לשים לב אליה במיוחד: ישראלים בעלי אזרחות אמריקאית. אזרח אמריקאי ממוסה על כל עיזבונו בעולם, גם אם גר בישראל כל חייו — אבל הוא נהנה מהפטור המלא.

סכום הפטור ל־2026 מופיע בשאלות הנפוצות של ה־IRS על מס עיזבון, והזיכוי של 13,000 דולר בהוראות Form 706-NA. הפטור של 15 מיליון נקבע בחוק הפדרלי שנחקק ב־2025 (Public Law 119-21) ויעודכן לפי האינפלציה מ־2027.

על אילו נכסים חל המס, ומה נשאר מחוצה לו?

המס חל רק על נכסים אמריקאיים (U.S.-Situs Assets) — נכסים שהחוק רואה כ״ממוקמים״ בארה״ב, בלי קשר למקום שבו מוחזקים המסמכים. לפי דף ה־IRS לזרים שאינם תושבים והוראות הטופס:

שתי נקודות שמפתיעות משקיעים. הראשונה: הסף של 60,000 דולר מחושב על כל הנכסים האמריקאיים יחד. בית להשכרה בקליבלנד ותיק מניות אמריקאיות בבית השקעות ישראלי מצטרפים לאותו חשבון. השנייה: קרן סל על מדד S&P 500 שנסחרת בניו יורק היא נכס אמריקאי, גם כשהיא נקנתה דרך בנק בתל אביב.

כמה זה עולה בפועל? דוגמה מספרית

החישוב בנוי משני שלבים. קודם מחשבים ״מס זמני״ לפי לוח המדרגות בסעיף 2001(c) לקוד המס — 18% על 10,000 הדולר הראשונים, ועד 40% על מה שמעל מיליון דולר. אחר כך מפחיתים את הזיכוי המאוחד של 13,000 דולר. המס הזמני על 60,000 דולר הוא בדיוק 13,000 דולר, ומכאן מגיע הסף.

הטבלה מניחה יחיד ללא מתנות קודמות, ללא חובות וללא ניכויים — הנחות להמחשה בלבד:

נניח משקיע שמחזיק בבעלות ישירה שני בתים להשכרה בשווי 180,000 דולר כל אחד, ללא משכנתא. העיזבון האמריקאי שלו הוא 360,000 דולר, והמס הפדרלי עליו — 95,200 דולר, יותר מרבע משווי הנכסים. וזה לא תרחיש של משקיע גדול במיוחד. החישוב משוחזר ונבדק במודל שמצורף למדריך.

האם משכנתא מקטינה את מס העיזבון?

כן, אבל האופן תלוי בסוג ההלוואה.

הלוואה ללא חבות אישית. כשהמלווה יכול להיפרע רק מהנכס עצמו — הלוואה נון־ריקורס — תקנה 20.2053-7 קובעת שבעיזבון נכלל רק ההון העצמי: שווי הנכס פחות יתרת החוב. בדוגמה למעלה, עם הלוואה של 120,000 דולר מסוג זה, נכללים 240,000 דולר והמס יורד ל־54,600 דולר.

חוב עם חבות אישית. כשהעיזבון עצמו חייב בחוב, נכלל שווי הנכס המלא והחוב מותר בניכוי. אבל אצל זר שאינו תושב, סעיף 2106 לקוד המס מתיר רק חלק יחסי מהחובות וההוצאות — לפי היחס בין הנכסים האמריקאיים לכלל העיזבון בעולם — ובתנאי שמוצגים פרטי העיזבון העולמי כולו.

לכן חשוב לקרוא את שטר החוב והערבויות. לא כל הלוואת DSCR לזרים היא נון־ריקורס, וערבות אישית משנה את התמונה. המימון נבחר בעיקר משיקולי תזרים — אבל זה עוד שיקול שכדאי להכיר. עוד על מימון למשקיע זר במדריך הלוואות DSCR למשקיע זר.

האם LLC מגינה ממס עיזבון?

זו אולי הטעות הנפוצה ביותר. LLC נועדה בעיקר להפריד אחריות משפטית, ולא בהכרח להוציא את הנכס מהעיזבון.

• LLC בבעלות יחיד, שקופה לצורכי מס. הגישה הזהירה המקובלת היא להניח שהנכס נחשב כאילו הוחזק ישירות — כלומר נכס אמריקאי לכל דבר.
• LLC של כמה שותפים שממוסה כשותפות. כאן החוק אינו חד־משמעי: ה־IRS לא פרסם כלל מחייב שקובע אם זכות בשותפות היא נכס אמריקאי. יועצים חלוקים בשאלה, ואי אפשר לבנות על זה תכנון.
• LLC שבחרה להתמסות כתאגיד אמריקאי. החברים מחזיקים בפועל במניות של תאגיד אמריקאי — שהן נכס אמריקאי מובהק.

תאגיד זר. מניות של תאגיד שהתאגד מחוץ לארה״ב, למשל חברה ישראלית שמחזיקה את הנכס, הן ככלל לא נכס אמריקאי. זה הכלי הוותיק לצמצום החשיפה, אבל יש לו מחיר: מס חברות אמריקאי ברמת התאגיד, מס על העברת רווחים, כללי מס ישראליים על חברה זרה, ותחזוקה של מבנה כפול. הוא גם מחייב התנהלות אמיתית של תאגיד — מבנה שקיים רק על הנייר עלול שלא להחזיק בבדיקה. ההשוואה בין המבנים מופיעה במדריך מבנה LLC למשקיע הישראלי ובפרק מס החברות במדריך המיסוי האמריקאי.

נאמנות הניתנת לביטול (Revocable Trust) יכולה לחסוך הליך עזבון מקומי, אבל נכסיה נכללים בעיזבון — היא לא חוסכת מס. נאמנויות בלתי חוזרות ומבנים מורכבים יותר דורשים תכנון אישי של מומחה.

בן זוג, ילדים ומתנות בחיים: מה כדאי לדעת?

בן או בת זוג. אזרח אמריקאי יכול להוריש לבן זוגו האמריקאי ללא מס. כשבן הזוג שנותר בחיים אינו אזרח, הוראות Form 706-NA מתירות ניכוי לבן זוג רק אם הנכס עובר לנאמנות QDOT — מבנה שדוחה את המס עד חלוקת הקרן או עד פטירת בן הזוג השני, ולא מבטל אותו. אצל זוג ישראלי, כל פטירה עלולה לחייב מס בנפרד.

בעלות משותפת עם בן זוג גם אינה מחלקת את השווי לשניים באופן אוטומטי. כשבן הזוג אינו אזרח, הכלל הוא שנכלל בעיזבון כל שווי הנכס, למעט החלק שבן הזוג שנותר הוכיח שמימן בעצמו. לכן כדאי לשמור תיעוד של מקור הכסף.

מתנה בחיים. מס המתנות חל על זר שאינו תושב רק כשהוא נותן במתנה נדל״ן או מטלטלין מוחשיים שנמצאים בארה״ב. מתנה של נכסים לא מוחשיים, כמו מניות של תאגיד אמריקאי, אינה חייבת במס מתנות. הפטור השנתי ב־2026 הוא 19,000 דולר לכל מקבל, ו־194,000 דולר לבן זוג שאינו אזרח, לפי Rev. Proc. 2025-32. מעבר לכך אין לזר פטור לכל החיים — סעיף 2505 מעניק את הזיכוי רק לאזרח או לתושב.

כלומר: להעביר כבר היום בית בקליבלנד לילדים במתנה זה לא פתרון. המתנה עצמה חייבת במס, ויש לה גם מחיר נוסף: נכס שעובר בירושה מקבל בסיס מס לפי השווי ביום הפטירה, בעוד שבמתנה המקבל ממשיך את הבסיס הישן — כך שרווח ההון במכירה עתידית גדל.

הצד הישראלי. בישראל אין מס ירושה, וקבלת הנכס בירושה אינה אירוע מס בפני עצמה. מכירה עתידית של הנכס בידי היורשים כן עשויה לחייב מס בישראל, לפי כללים שונים מאלה האמריקאיים. את התיאום בין שתי המערכות עושים עם רואה חשבון ישראלי שמכיר את אמנת המס — שחלה על מס הכנסה, לא על מס עיזבון.

מה היורשים צריכים להגיש, ומתי?

Form 706-NA. כשהשווי ביום הפטירה של הנכסים האמריקאיים, יחד עם מתנות חייבות קודמות, עולה על 60,000 דולר, מנהל העיזבון מגיש Form 706-NA תוך תשעה חודשים מהפטירה. טופס 4768 מאפשר הארכה אוטומטית של שישה חודשים להגשה. מי שמבקש לנכות חובות והוצאות צריך לצרף פרטים על העיזבון העולמי כולו.

אישור העברה. בנק, ברוקר או חברת העברת מניות אמריקאיים לא ישחררו לרוב נכסים של נפטר זר בלי אישור העברה (Transfer Certificate) מה־IRS. לפי דף ה־IRS על אישורי העברה, האישור ניתן כשהמס סולק או הובטח, וגם לעיזבון מתחת לסף יש נוהל נפרד לבקשה. חשוב לתכנן זמן — הכסף עלול להיות תקוע חודשים.

הליך עזבון מקומי. נכס שרשום בשם הנפטר מחייב בדרך כלל הליך עזבון משני בבית המשפט של המחוז שבו הוא רשום, גם אם כבר ניתן צו ירושה בישראל. רישום הבעלות עצמו מוסבר במדריך רישום בעלות (טאבו) בארה״ב.

אחרי הירושה. יורשים שממשיכים לקבל שכירות צריכים מספר זיהוי מס משלהם — ראו ITIN למשקיע הישראלי — ובמכירה חל ניכוי FIRPTA כרגיל.

רשימת בדיקה לפני רכישה, ולמי שכבר מחזיק

• סכמו את כל הנכסים האמריקאיים — נדל״ן, מניות, קרנות סל ומזומן בארה״ב — ובדקו כמה מעל 60,000 דולר אתם.
• בדקו אם מישהו במשפחה הוא אזרח אמריקאי. זה משנה את כל החישוב, לשני הכיוונים.
• החליטו על מבנה ההחזקה לפני הרכישה. שינוי מבנה אחרי שהנכס נקנה עשוי ליצור אירוע מס, מתנה או עלויות העברה.
• קראו את תנאי ההלוואה. חבות אישית או ערבות משנות את האופן שבו החוב מקטין את העיזבון.
• ערכו צוואה שמכסה את הנכסים בארה״ב ומנו מנהל עיזבון שיודע למי לפנות שם.
• הכינו תיק מסמכים ליורשים: רשימת נכסים וחשבונות, אנשי קשר, הסכמי LLC ומספרי זיהוי מס.
• בחנו מקורות נזילות לתשלום המס, כדי שהיורשים לא ייאלצו למכור נכס בלחץ זמן.
• חזרו לתכנון כשמשהו משתנה — רכישה נוספת, שינוי במצב המשפחתי או שינוי בחוק.